Вычеты НДС, восстановление и возмещение НДС: правила для бухгалтера

В статье подробно разберем правила применения вычетов НДС, в каких случаях нужно восстановить НДС, а когда компания вправе заявить возмещение НДС из бюджета. Все правила сопровождены примерами расчетов.

Пять "вредных" советов налоговой по НДС

НДС – налог со множеством нюансов и особых правил расчета. Тем, кто с этими правилами не знаком и не успел на практике отработать их применение, сориентироваться бывает сложно. Об основных механизмах расчета налога расскажем в статье.

Налоговые вычеты НДС позволяют компаниям уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг (ст. 171 НК РФ).

Секретная информация от ФНС по проверкам деклараций по НДССкачайте и избежите возможных претензий к отчету

Таблица с безопасной долей вычетов НДС по регионам РоссииСкачать и сравнить со своими показателями

Вычеты НДС

Налоговые вычеты НДС позволяют компаниям уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг (ст. 171 НК РФ).

Налог, который нужно заплатить в бюджет по итогам квартала, в общем виде рассчитывается по формуле:

НДС к уплате

=

НДС, начисленный по реализации

-

Вычеты НДС

Чтобы заявить вычет НДС, необходимо выполнять ряд требований. Только при их соблюдении Вы законно снизите НДС к уплате. Заявить к вычету можно сумму НДС, которую ваша компания заплатила при покупке чего-либо или при импорте товаров. При этом необходимо, чтобы: 

имущество (работы, услуги, имущественные права) вы купили для операций, с которых впоследствии вы заплатите НДС (признаются объектами налогообложения НДС). Например, можно поставить НДС к вычету со стоимости покупки товаров, при продаже которых Вы начислите НДС;

купленные товары, работы, услуги вы приняли на учет, есть документ об их получении;

продавец выдал правильно оформленный счет-фактуру по установленной форме.

Как взыскать потери по НДС с недобросовестного контрагента

В качестве документа о приемке имущества на учет и счета-фактуры можно применять универсальный передаточный документ — УПД. Это первичный документ о передаче имущества с реквизитами счета-фактуры. Форму универсального передаточного документа рекомендована ФНС.

Как защитить вычеты НДССкачать полезную шпаргалку

В некоторых случаях могут быть установлены дополнительные условия для вычета. Например, вычет НДС по импорту дополнительно требует уплату налога на таможне и наличие таможенных деклараций или заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов. Но в данном случае счет-фактура уже не нужен.

НДС к вычету можно учесть в том квартале, в котором выполняются все названные выше условия. Компания вправе и отсрочить этот момент. Например, если в каком-то квартале вычетов больше, чем начисленного налога, можно заявить какую-то сумму позже. Главное, такой перенос допустим в пределах трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг.

Надлежащее оформление счета-фактуры означает не только соблюдение формы этого документа. Ошибки в заполнении могут стоить компании права на вычет. В общем виде допустимыми признаются ошибки, которые не мешают налоговикам определить по счету-фактуре:

продавца и покупателя;

название товаров (работ, услуг);

стоимость проданного имущества;

ставка налога и сумма НДС, предъявленная покупателю.

Ошибки, которые не относятся к допустимым, нужно исправить. Для этого продавец составляет исправленный счет-фактуру.

Пример расчета вычета НДСКомпания реализовала товар, облагаемый НДС по ставке 10%, общей стоимостью 50000 руб. Соответственно, сумма НДС составит 5000 руб. (50000 руб. х 10%). Эту сумму компания вправе заявить к вычету.

Восстановление НДС

Право на вычет компания может потерять, даже если заявила его с выполнением всех условий, приведенных в начале статьи. Имущество, купленное для использования в облагаемой НДС деятельности, может быть направлено на операции, не облагаемые. В таком случае вычет нужно восстановить. То есть фактически доначислить себе НДС на сумму вычета, который спустя время стал незаконным.

Примером такой ситуации, когда налог восстанавливается, является передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал, переход компании на УСН. Полный и исчерпывающий перечень случаев, когда НДС надо восстановить приведен в статье 170 НК РФ.

Счет-фактуру, по которой был заявлен ранее вычет, нужно зарегистрировать в книге продаж. Код при этом будет – 21.

Налоговики предъявляют дополнительные требования к авансовому НДС. Но есть способы защитить вычеты. Редакция "Учет. Налоги. Право" выяснила, как сохранить вычеты НДС на камералке.

Как не лишиться вычетов

Восстановление НДС ранее принятого к вычету по основным средствам производится не со всей стоимости. Начислите НДС пропорционально остаточной стоимости.

НДС по недвижимости восстанавливать нужно в особом порядке. Учитывая, что сумма будет существенной, начислять налог нужно в течение 10 лет равными частями. Отсчет этого срока ведется от начала начисления амортизации. Сумму к восстановлению считать нужно по формуле:

НДС восстановленный

=

1/10

х

НДС, заявленный к вычету

х

(

стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, необлагаемых НДС, за календарный год

/

Общая стоимость отгрузки за год без учета НДС

)

Полученный итог нужно показать за IV квартал года в книге продаж.

Восстанавливать налог не нужно,   если недвижимость:

уже полностью списана;

эксплуатируется больше 15 лет.

Пример восстановления НДС по недвижимостиКомпания купила здание в 2019 году для размещения цеха. К вычету завялен НДС на сумму 1 180 000 руб. В 2020 году производить стали как облагаемую НДС продукцию, так и необлагаемую.Восстановить НДС нужно с 2020 г. и до 2028 г. (10 лет с 2019 г. начала начисления амортизации).За 2020 г. стоимость отгруженных товаров – 93 675 400 руб. без НДС. Из них по не облагаемым НДС операциям – 16 861 572 руб.В IV квартале 2020 г. восстановить НДС нужно на сумму 25 285, 71 руб. (1/10 x 1 180 000 руб. x 1 500 000 руб. / 7 000 000 руб.).

Порядок возмещения НДС

В ситуации, когда сумма вычетов превышает начисленный налог, компания имеет право на возмещение НДС. Это деньги, которые поступят из казны на Ваш счет, поэтому контроль за правомерностью и соблюдением порядка особый.

Для подтверждения права на возмещение проводится углубленная камеральная проверка декларации, в которой оно заявлено. Контролеры могут запросить документы, подтверждающие право на вычет — счета-фактуры, первичку о принятии к учету покупок. Если обнаружатся противоречия с данными продавцов, налоговая вправе затребовать и другие документы.

Налог, причитающийся к получения, компания вправе:

получить на расчетный счет. Для этого вместе с декларацией подайте заявление о возврате налога;

зачесть в счет предстоящих налоговых платежей. В этом случае подать нужно заявление о зачете;

зачесть в счет погашения недоимки по налогам. При наличии недоимки подать нужно заявление о зачете переплаты в ее погашение. Хотя налоговая может сделать этот зачет и самостоятельно, надежнее заявление все же отправить.

Возмещение НДС из бюджета можно получить в следующие сроки:

в течение семи рабочих дней после завершения камеральной проверки. На саму камералку при этом отводится два месяца;

11 дней со дня подачи декларации и заявления о применении заявительного порядка возмещения. Заявительный порядок доступен при предоставлении банковской гарантии или при выполнении условий.

Право на «ускоренное» получение возмещения есть у следующих налогоплательщиков:

организации, у которых общая уплаченная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых за 3 календарных года, предшествующих заявлению возмещения, составляет 2 млрд. руб. и более. При подсчете суммы налогов не учитываются суммы, уплаченные в качестве налогового агента и при перемещении товаров через границу;

резиденты территории опережающего социально-экономического развития, которые вместе с декларацией на возврат налога подали договор поручительства управляющей компании в рамках ТОСЭР;

резиденты свободного порта Владивосток, которые также вместе с декларацией сдали соответствующий договор поручительства управляющей компании;

налогоплательщики, у которых имеется договор поручительства на обязанность по уплате налога.