О вычете НДС по нормируемым расходам
14 ноября 2014 года Госдума приняла в третьем чтении Федеральный закон, предусматривающий внесение ряд поправок в Налоговый кодекс. Одним из таких изменений является признание утратившей силу нормы абзаца 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса, согласно которой суммы НДС по нормируемым расходам подлежат вычету в размере, соответствующем таким нормативам.
Напомним, что нормируемые расходы – это расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы только в пределах установленных норм. К ним относят, в частности, расходы на командировки, рекламу и представительские расходы. В абзаце 1 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса указано, что входной НДС, уплаченный по командировочным и представительским расходам, принимают к вычету в пределах норм. Долгое время налоговики настаивали на том, что вычет входного НДС нужно нормировать по всем видам расходов, которые нормируют для целей налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68, от 17 февраля 2011 г. № 03-07-11/35).
Арбитражная практика по этому вопросу была неоднозначна. Одни суды поддерживали позицию Минфина (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04). Другие придерживались мнения, что правило о нормировании вычета распространяется только на представительские расходы (а до 1 января 2009 года и на командировочные, поскольку до этого момента они также подлежали нормированию для целей налога на прибыль) (см. постановление ФАС Московского округа от 13 июля 2009 г. № КА-А40/6444-09).
Тем не менее, в постановлении Президиума ВАС России от 6 июля 2010 года № 2604/10 судьи указали, что нормирование вычета НДС по расходам, которые учитываются по правилам главы 25 Налогового кодекса, применяют только к представительским (до 1 января 2009 года - и к командировочным) расходам. При этом распространять правило о нормировании на все виды расходов, которые учитывают на основании норм, неправомерно.
После того, как рассматриваемое изменение в Налоговый кодекс вступит в силу, спорная ситуация будет разрешена на законодательном уровне. НДС по всем нормируемым расходам можно будет принимать к вычету в полном объеме. Но поскольку изменения коснутся только абзаца 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса, то нормирование представительских расходов не будет подпадать под это нововведение. НДС по ним по-прежнему придется нормировать в соответствии с абзацем 1 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса.