Лимит стоимости основных средств в 2017 году
предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ; срок использования – более 12 месяцев; объекты не для перепродажи контрагентам; цель – приносить компании выгоду.
Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. Однако ожидаются поправки в ПБУ.
Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете в 2017 году
В скором времени ПБУ 06/01 будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ». Пока стандарт на согласовании, но с ним уже можно ознакомиться на сайте bmcenter.ru.
Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период – 2017 год.
Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом (см. Изменения в бухгалтерском учете в 2017 году).
Согласно проекту, объект можно признать основным средством независимо от стадии его готовности к использованию. Например, если залили только фундамент постройки – это неоконченное строительство. Его тоже допустимо учесть по правилам, как для основных средств.
Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (п. 19 ПБУ 6/01).
По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (п. 20 ПБУ 6/01).
Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (п. 21 ПБУ 6/01). По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.
Основные отличия нового ПБУ от правил налогового учета основных средств смотрите в таблице 1.
Стандарт основных средств: расхождения в бухгалтерском и налоговом учете. Таблица 1
Критерии отличий
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Лимит стоимости основных средств – +
Право собственности компании на ОС (кроме, недвижимости) –
Остается в силе (кроме, недвижимости)
Активы можно перевести из внеоборотных в оборотные + –
Пересмотр срока использования + –
Первоначальная цена минус скидка +
Согласно налоговому кодексу скидка учитывается, как доход или расход
Первоначальная цена при рассрочке, посредством дисконтирования +
НК не предусматривает
Переоценка + –
Учет износа, обесценивание + –
Неамортизируемая величина + –
Срок полезного использования
Предполагаемы срок использования, с учетом износа ОС, реконструкция, замена деталей и др По ОКОФ
Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году
В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.
На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже – амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя – 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – постепенно.
Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др.
Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.
По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать.
Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.
Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу 2.
Лимит стоимости основных средств в 2017 году. Какое имущество надо амортизировать. Таблица 2
Стоимость
Компания купила актив
До 2016 г.
После 2016 г.
Дешевле 40 тыс. рублей
Спишите сразу, как приобрели
Спишите сразу, как приобрели
От 40 до 100 тыс. рублей
Начисляйте амортизацию
Спишите сразу, как приобрели
Дороже 100 тыс. рублей
Начисляйте амортизацию
Начисляйте амортизацию
Для основных средств дороже 100 тыс. рублей есть новые поправки. С 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете следует определять исходя из новой классификации основных средств с 2017 года. Правительство постановлением от 07.07.2016 № 640 внесло поправки в классификатор ОС – ОК 013–2014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
В новом классификаторе сменились коды ОКОФ. Кроме того, некоторые ОС «перепрыгнули» из одной амортизационной группы в другую. Например, металлические ограды (старый ОКОФ 12 3697050). В старой классификации ограды были в двух группах. Комбинированные из металла и кирпича – в 6 группе, а чисто металлические - в 8. В новой классификации все металлические ограды в 6 группе. Срок службы для 6 амортизационной группы от 10 до 15 лет, для 8 группы - от 20 до 25 лет.
Из-за таких изменений компании не надо пересчитывать норму амортизации. Для всех старых активов сроки использования прежние. А вот для основных средств, принятых к учету в 2017 году следует применять сроки из нового классификатора. Чтобы не запутаться, используйте сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ, ее разработал Росстандарт в приказе от 21.04.2016 № 458.
Напомним, изменения по налогу на прибыль с 2017 года касаются не только классификации основных средств. Изменится порядок формирования резерва по сомнительным долгам, переноса убытков, порядка признания долговых обязательств организации контролируемой задолженностью. Также будет новая форма декларации по налогу на прибыль.