Как не ошибиться в расчете зарплаты, отпускных и других выплат в 2016 году
Расчет заработной платы и отпускных в 2016 году
Високосный год не изменит расчет заработной платы. Ее считают из фактически отработанных дней или часов (ст. 129 ТК РФ). А доплату за сверхурочную работу - из средней часовой ставки (письмо Минздрава России от 02.07.2014 № 16–4/2059436). Лишний день только увеличит число рабочих часов.
Что касается отпускных, для их расчета надо разделить зарплату работника за последние 12 месяцев на 12 и на среднее число календарных дней в месяце 29,3. Этот показатель фиксированный и не зависит от того, сколько дней в году - 365 или 366 (ст. 139 ТК РФ).
В одном случае високосный год все же повлияет на расчет отпускных. Речь о ситуации, когда работник уходит в отпуск с 1 марта и позже, а в феврале отработал не весь месяц, например, потому что болел. Тогда при расчете среднего заработка надо определить число дней в неполном месяце. Для этого 29,3 нужно поделить на число дней месяца и умножить на число дней, выпавших на отработанный период. В феврале високосного года 29 дней, а не 28.
Пример
Сотрудник с 14 марта идет в отпуск на две недели. Расчетный период - с марта 2015 года по февраль 2016 года отработал не полностью. 5 дней с 8 по 12 февраля работник болел.
Заработок за расчетный период - 500 000 руб. Число дней в феврале, на которые надо поделить заработок, составит 24,25 дн. (29,3 : 29 × (29 – 5)).
Средний заработок равен 1442,79 руб. ((500 000 руб. : (29,3 дн. × 11 мес. + 24,25 дн.))
Отпускные - 20 199,06 руб. (1442,79 руб. × 14 дн.).
Расчет больничных, декретных и детских пособий в 2016 году
При расчете декретных и детских пособий заработок нужно делить на число календарных дней в расчетном периоде. А расчетный период для пособий - это два календарных года перед годом, в котором сотрудница идет в декрет или отпуск по уходу. То есть 2014 и 2015 годы. Значит, 2016 год как високосный повлияет только на пособия работниц, которые уйдут в декрет или отпуск по уходу после 31 декабря 2016 года.
В то же время сотрудницы, которые уходят во второй декрет или отпуск по уходу, вправе заменить годы в расчетном периоде на предыдущие (письмо ФСС РФ от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247). Например, на 2012-й. Тогда при расчете пособий надо учесть количество календарных дней в заменяемом году - 366 дней (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
А вот при расчете больничных пособий заработок всегда надо делить на 730. Это фиксированный показатель, который не зависит от числа дней в году (ч. 3 ст. 14 закона № 255-ФЗ).
Пример
Сотрудница идет в декрет с 1 февраля. Расчетный период - 2015 и 2014 годы. Сотрудница в этот период была в отпуске по уходу и заменила их на 2013 и 2012 годы, исключаемых периодов в них нет.
Заработок за расчетный период - 500 тыс. рублей.
Средний дневной заработок равен 683,99 руб. (500 000 руб. : 731 дн.).
Пособие - 95 758,6 руб. (683,99 руб. × 140 дн.).
Расчет компенсации за задержку заработной платы в 2016 году
Число дней в високосном году не повлияет на расчет процентов за задержку заработной платы. Размер компенсации определяют исходя из 1/300 ставки рефинансирования.
Правда, в 2016 году есть другая особенность. С 1 января ставка рефинансирования равна ключевой и составляет 11% (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Поэтому сумма компенсации увеличится. При расчете надо применить ту ставку, которая действовала в дни задержки. Если ее повысят, компенсацию надо определить по двум разным ставкам.
Пример
Зарплату в размере 40 000 руб. сотруднику надо было выдать 15 января. Компания перечислила ее 25 января. Ставка рефинансирования в этот период - 11%, просрочка с 16 по 25 января - 10 дней. Сумма компенсации - 146,67 руб. (40 000 руб. × 11% × 1/300 × 10 дн.).
Расчет процентов за несвоевременный возврат налогов и взносов
При несвоевременном возврате налогов или взносов контролеры должны вернуть сумму с процентами. Високосный год влияет только на расчет процентов по налогам, а проценты по взносам увеличатся только за счет ставки ЦБ РФ.
Проценты за несвоевременный возврат налогов инспекторы должны посчитать исходя из реальной продолжительности года (365 или 366 дней). Просрочку считают по день, когда средства поступили на счет компании. Этот порядок действует и при задержке возврата излишне взысканных налогов, при просрочке возмещения НДС (п. 5 ст. 79, п. 10 ст. 176 НК РФ, письмо Минфина России от 29.10.2014 № 03-02-08/54846,постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13).
Пример
11 января инспекция должна была вернуть переплату по налогу в сумме 500 000 руб., но перечислила деньги только 29 февраля. А на счет они пришли 1 марта. Просрочка составила 50 дней. Проценты за несвоевременный возврат - 7513,66 руб. (500 000 руб. × 11% : 366 дн. × 50 дн.).
Високосный год не повлияет на проценты за просрочку возврата взносов. Фонд должен посчитать проценты исходя из 1/300 ставки рефинансирования (ч. 17 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Теперь эта ставка равна 11%.
Пример
11 января фонд должен был вернуть переплату по взносам в сумме 100 000 руб., но перечислил деньги только 21 января. Просрочка составила 10 дней. Проценты - 366,67 руб. (100 000 руб. × 11% : 300 дн. × 10 дн.).
Расчет пеней по налогам и сборам в 2016 году
Високосный год не влияет на расчет пеней за просрочку оплаты налогов и взносов. Инспекторы и фонды считают их не из реальной продолжительности года, а из 1/300 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ, ч. 6 ст. 25 закона № 212-ФЗ). Заплатить пени надо со дня, следующего за установленной датой платежа, по день погашения недоимки (п. 57, 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).
С 1 января пени выросли, так как ставка рефинансирования равна ключевой (11%). Но при расчете надо применить ту ставку рефинансирования, которая действовала в дни просрочки.
Пример
Компания должна заплатить НДС в сумме 2 млн рублей не позднее 25 декабря 2015 года. Организация оплатила налог 11 января 2016 года. Просрочка в 2015 году — 6 дней, в 2016 году — 11 дней.
Пени за 2015 год. Пени с 26 по 31 декабря 2015 года — 3300 руб. (2 000 000 руб. × 8,25% × 1/300 × 6 дн.).
Пени за 2016 год. С 1 по 11 января 2016 года пени составят 8066,67 руб. (2 000 000 руб. × 11% × 1/300 × 11 дн.). Всего пени 11 366,67 руб. (3300 + 8066,67).
Расчет процентов за незаконную блокировку счета в 2016 году
Инспекторы считают, что проценты за незаконную блокировку счета надо считать из реального числа дней в году. Если год високосный, то из 366 дней. Но этот порядок нигде не написан. И компаниям в суде удается доказать, то при расчете процентов за блокировку в любом году надо учитывать 360 дней (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 № А57-8311/2011). Это выгоднее, сумма будет выше.
Сумма компенсации за блокировку в 2016 году также увеличится, так как инспекторы должны считать ее из ключевой ставки ЦБ РФ 11 процентов.
Пример
11 января инспекторы незаконно заблокировали расчетный счет. На счете компании было 2 000 000 руб. Счет разблокировали 18 января. Деньги были заморожены 8 дней.
Невыгодный расчет. Инспекция считает проценты за незаконную блокировку из фактического числа дней в году. В високосном 366 дней. Проценты равны 4808,74 руб. (2 000 000 руб. × 11% : 366 дн. × 8 дн.).
Выгодный расчет. Компания требует проценты исходя из 360 дней. Тогда сумма составит 4888,89 руб. (2 000 000 руб. × 11% : 360 дн. × 8 дн.). Это больше на 80,15 руб. (4888,89 – 4808,74).
Расчет процентов по договорам займа
Контрагентам компании начисляют проценты в нескольких случаях: по договорам займа, "законные проценты" по статье 317.1 ГК РФ и проценты за незаконное пользование средствами по статье 395ГК РФ. Для каждого разный порядок расчета. Високосный год влияет на проценты по займу.
Сумма процентов по займу обычно зависит от количества дней пользования деньгами. В високосном году 366 дней. Но стороны могут записать в договоре, что проценты всегда считают из 365 дней.
Пример
Компания 11 января на год выдала заем в размере 1 000 000 руб. под 15% годовых. По условиям договора проценты начисляются из расчета 365 дней. Проценты по займу на 31 января - 8630,14 руб. (1 000 000 руб. × 15% : 365 дн. × 21 дн.).
Проценты за незаконное пользование. За просрочку с возвратом кредитор вправе потребовать проценты по статье 395 ГК РФ из 360 дней (постановление Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98). А размер зависит от средней ставки процента по вкладам в банке для «физиков», которая действует в дни просрочки.
Ставки для каждого федерального округа ежемесячно публикует ЦБ. Показатель есть на cbr.ru в разделе "Процентные ставки и структура кредитов и депозитов по срочности". Эти ставки применяются, если в договоре стороны не установили другой размер.
Пример
Покупатель должен был перечислить 1 000 000 руб. за товары 10 декабря, а заплатил 14 января. В договоре не сказано о неустойке и процентах за просрочку. Средняя ставка процентов по вкладам "физиков" в федеральном округе с 17 ноября 2015 г. равна 9,39%, с 15 декабря 2015 г. - 7,32%. Проценты за просрочку - 7346,66 руб. (1 000 000 руб. × 9,39% : 360 дн. × 4 дн. + 1 000 000 руб. × 7,32% : 360 дн. × 31 дн.).
Законные проценты. Проценты по статье 317.1 ГК РФ определяют по ставке рефинансирования, действующей в периоды, когда должник пользовался деньгами. Другой процент стороны вправе определить в договоре.
Если в договоре ничего не сказано, в 2016 году надо использовать ставку 11 процентов. Проценты нужно начислить независимо от того, сказано ли о них в договоре. Так же, как и проценты по статье 395 ГК РФ, эти проценты считают исходя из 360 дней (решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.08.2015 № А60-30494/2015).
Пример
9 декабря покупатель должен был оплатить 1 000 000 руб., а заплатил 13 января. В договоре нет особых условий о ставке и числе дней в году. Ставка рефинансирования в декабре - 8,25%, с 1 января - 11%. Проценты за пользование - 9013,89 руб. (1 000 000 руб. × 8,25% : 360 дн. × 22 дн. + 1 000 000 руб. × 11% : 360 дн. × 13 дн.).
Расчет НДФЛ с материальной выгоды
Високосный год влияет на расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Если работник получил беспроцентный заем в рублях, надо определить доход в сумме процентов (ст. 212 НК РФ). Чтобы их посчитать, заем надо умножить на 2/3 ставки ЦБ РФ на дату получения дохода, количество календарных дней пользования деньгами и разделить на число дней года. В високосном - 366 дней. Если посчитать выгоду из 365 дней, компания завысит доход.
Все об удержании и уплате НДФЛ в 2016 году
С 1 января 2016 года датой получения дохода в виде выгоды считается последний день каждого месяца в течение срока, на который компания выдала заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому ставку ЦБ РФ надо брать на последний день каждого месяца, даже если этот день выходной. Если сотрудник в течение месяца вернет часть займа, выгоду надо считать по каждой сумме.
Пример
Сотрудник 31 декабря получил беспроцентный заем 100 000 руб. на год. 18 января он вернул 20 000 руб. 31 января надо посчитать материальную выгоду и исчислить НДФЛ по ставке 35%.
Выгода составит 569,04 руб. (100 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 18 дн. + 80 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 13 дн.). НДФЛ - 199 руб. (569,04 руб. × 35%).